Что собой представляет реимпорт

31.10.2016

123559_94514da128078beea16979ccc8c8.jpg


Реимпорт товара – это таможенная процедура, прописанная в ТК ТС, одна из длинного списка. Ст. 202 ТК ТС подробно разъясняет реимпорт как понятие, он применяется к грузам пересекающим границу таможенного союза. В рамках этого режима закреплены определённые требования и условия для организаций (только для целей таможни), осуществляющих распоряжение/пользование ввозимыми грузами в рамках территории ТС.

Процедура реимпорта активно применяется при ведении ВЭД, так как зачастую у компании имеется потребность ввезти обратно раннее вывезенный из ТС товар.

Реэкспорт и реимпорт: в чем разница

Таможенные процедуры реимпорта и реэкспорта сходны в том, что в обоих вариантах грузы пересекают границу ТС дважды. Операции реэкспорта предполагают вывоз ранее ввезенного в страну товара обратно за границу. При этом страна в которую товар ввозится и позже вывозится носит название реэкспортирующей страны. Непременным условием операции реэкспорта является минимальное изменение товара в реэкспортирующей стране, то есть какая-либо глубокая переработка в рамках данной процедуры исключается. В качестве исключения возможны такие поверхностные изменения, как замена упаковочных материалов, нанесение маркировки, направленные на приведение продукции в соответствие с требованиями страны назначения, однако изначального названия и функционала продукции не изменяющие. Если доля внесённых изменений/новой добавленной стоимости для товара, направленного на реэкспорт, превышает порог стоимости, установленный в 50% от цены экспорта, в установившейся практике принято изменение его продажного наименования, такая продукция уже не может идти на реэкспорт.

При проведении операции реэкспорта нет обязательного требования ввоза товара на территорию транзитной страны. Возможен вариант, когда товар отправляется напрямую в страну импортёра в согласии с конечными реквизитами для отгрузки указанными в контракте. Решение по ввозу товара на территорию государства-реэкспортёра принимается исключительно сторонами по сделке (реэкспортёром и импортёром) с учётом совокупности условий проведения операции (транспорт, таможня и т.п.). Исключением, однако, является ситуация наличия каких-либо запретов со стороны государства в области реализации конкретной продукции на его территории и вывоза её в отдельные страны.

Операции реимпорта нельзя отнести к операциям ВЭД в полной мере, в силу того, что они не осуществляются преднамеренно. Содержание таможенной процедуры реимпорта состоит в том, что реализуется обратный ввоз товара в страну происхождения, при этом вывезенный товар не должен проходить дополнительную обработке. Режим реимпорта применим к товарам в ряде стандартных случаев:

– возврат товаров, которые забраковал покупатель;

– возврат товаров, которые не удалось продать на ярмарках, аукционах, выставках;

– возврат товаров, которые также не удалось продать с консигнационных складов.

При наличии условия консигнации предполагается что право собственности на продаваемый товар сохраняется за экспортёром, в то время как хранится он на складе в стране импорта. Переход права собственности переходит только при продаже товара. Типичным для консигнации периодом хранения является 1-1,5 года. Если за указанный период продажа товара так и не состоялась, происходит возврат (за счёт собственника) экспортёру хранившейся продукции.

Что собой представляет реимпорт как таможенная процедура

Таможенная процедура реимпорта товаров, представленная в ТК ТС  (гл. 39)  и Федеральном законе (гл. 36), применяется в ситуации, когда товары, покинувшие ранее ТС, ввозятся обратно на его таможенную территорию в определённые сроки (ст. 293 ТК ТС). При этом у лица, осуществляющего реимпорт не возникает обязательства уплаты налогов, ввозных пошлин, его не касаются меры нетарифного регулирования.

Статус товаров, попадающих под процедуру реимпорта, определяется как «выпущенные для свободного обращения».

Таможенная процедура реимпорта товаров согласно законодательству, принадлежит к категории завершающих, то есть в течение данного таможенного режима происходит окончание пребывания продукции, вывезенной ранее, за границами ТС в результате их ввоза обратно на его таможенную территорию.

Законодательством установлено, что таможенный режим реимпорта товаров возможно применить к продукции, которую вывезли ранее, если она отвечает следующим параметрам:

1) Товар находился ранее в таможенном режиме экспорта или представляет собой продукт переработки товара, который находился в режиме переработки на таможенной территории, сейчас же производится вывоз в режиме реэкспорта с соблюдением ряда условий:

1. время отведённое для перемещения продукции под процедуру реимпорта - не более трёх дней со дня, следующего за днем её перемещения через таможенную границу при вывозе из ТС, кроме того существуют иные сроки, прописанные в законе (см. п.2 ст. 293 ТК ТС);

2. состояние продукции остаётся неизменным, помимо изменений под влиянием естественной убыли при соблюдении условий транспортировки, хранения и эксплуатации, естественного износа;

3. бумаги, указанные в статье 294 ТК ТС, предоставлены в таможенный орган;

2) Товары пребывают в режиме временного вывоза, при этом не истекли требуемые сроки, и состояние продукции удовлетворительно (без изменений кроме естественного износа и убыли при нормальных условиях и изменений допустимых для товаров, находящихся под процедурой временного ввоза);

3) Грузы пребывают под таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, при этом ввезены в пределах срока переработки, все условия по неизменному состоянию продукции относительно момента вывоза с таможенной территории ТС соблюдены, помимо изменений из-за естественного износа и убыли при нормальных условиях;

4) Товар является продуктом переработки других грузов, ранее помещенных в режим переработки вне таможенной территории, для гарантийного ремонта на условиях безвозмездности. Также помещение груза под таможенную процедуру реимпорта товара выполняется в рамках срока его переработки, за исключением случаев, когда при выпуске перерабатываемой продукции для внутреннего потребления оказался необходим учёт наличия дефектов, выступивший основной причиной гарантийного ремонта.

Следует принимать во внимание, что по ст. 293 ТК ТС, не представляет препятствия для перевода товара под процедуру реимпорта использование его за границами ТС для получения прибыли или проведение мероприятий для поддержания её сохранности, в том числе ремонта (помимо капитального или модернизации), технического обслуживания, прочих мероприятий, служащих сохранению потребительских свойств продукции, обеспечению неизменного состояния товаров, такого как на момент вывоза с территории ТС. Исключением в этой ситуации является ремонт, после которого стоимость груза относительно дня вывоза с территории ТС возросла.

Товары, прежде помещавшиеся под таможенные режимы, в которые входит последующий вывоз с территории ТС, можно поместить под таможенную процедуру реимпорта товаров.

Так как срок помещения груза под процедуру реимпорта составляет не более трёх лет со дня первого вывоза с территории ТС, а возможность его продления имеется только для некоторых товаров, необходимо быть внимательным к временным параметрам при желании применить в дальнейшем процедуру реимпорта, вывезти и ввезти товар с территории ТС спустя значительное время.

Примеры реимпорта для наглядности

1) Электрогенератор, вывезенный годом ранее с таможенной территории РФ, ввезён в июне данного года в рамках процедуры реимпорта. На этапе вывоза груза в процессе процедуры экспорта годом ранее был произведён возврат НДС на сумму 200 тыс. рублей. Соответственно при ввозе оборудования и его таможенном оформлении в июне этого года компании пришлось уплатить как сборы за таможенное оформление, так и НДС в объёме 200 тыс. рублей.

2) Как сообщил министр финансов Грузии Алекси Алексишвили во время проведения встречи с руководителями ключевых винодельческих компаний страны, в ТК государства правительством были внесены изменения, упрощающие реимпорт из России вина и воды "Боржоми". Изменения отменяют требования по уплате акциза, НДС и таможенной пошлины в случае проведения реимпорта грузинскими компаниями. Помимо этого, допускается просрочка предпринимателями уплаты налогов, связанных с реимпортом в размере не более 250 тыс. лари (около $137 тыс.) на срок 3 месяца. Также в случае сокращения прибыли компании винодельческой отрасли в течение 2006 года на 50% и более, у неё имеется право не платить в данном году налог на прибыль.

Согласно ожиданиям правительства, полученные от применения льгот дополнительные средства будут направлены компаниями на продвижение на новые рынки сбыта продукции, и кроме того противодействие фальсификации минеральной воды и вина.

3) Предприятие-резидент РФ (ООО «ЗАВОД», г. Нижний Новгород) купила у компании из Германии («Производитель ГМБХ») трансформатор, являющийся составной частью оборудования для производства тканей, ткацкого станка (далее – товар). Товар был ввезён через аэропорт Домодедово, растаможен, установлен в качестве основного средства, однако спустя 2 дня специалистами предприятия у него был выявлен заводской брак. В соответствии с пунктом о гарантийном ремонте из договора с производителем, по которому этот товар ввозился, товар мог быть принят на безвозмездных началах производителем на ремонт в случае такой необходимости. Также производитель был готов выполнить замену на аналогичное новое оборудование или настройку имеющегося. В то же время следует помнить, что в случае платного ремонта оборудования при реимпорте с компании будут удержаны таможенные платежи (стоимость ремонта будет в данном случае основой для начисления.

Какие товары нельзя поместить под реимпорт

Путём логического исключения сфера применения процедуры реимпорта с лёгкостью ограничивается.

Так нельзя поместить под процедуру реимпорта товары:

- иностранного происхождения;

- российского происхождения, однако вывезенные из РФ в рамках отличных от экспорта таможенных режимов;

- российского происхождения, ввезённые по процедуре экспорта, однако с просроченным предельным периодом реимпорта на момент их ввоза обратно;

- запрещенные к ввозу и вывозу в РФ согласно установленному законодательству.

Реимпорт и платежи, связанные с ним

В рамках таможенной процедуры реимпорта товаров указано отсутствие обязательства уплаты налогов или пошлин таможне. Однако один тип пошлин и налогов по законодательству всё же подлежит уплате государству при реимпорте. Уплачиваются те суммы, что были прежде возвращены реимпортёру в момент вывоза грузов с территории ТС, на условиях, отвечающих действующему законодательству РФ о налогах и сборах. Таким образом при применении к ввозимым товарам процедуры реимпорта в федеральный бюджет возвращаются следующие платежи:

- налоги, ввозные пошлины, а также проценты с налогов, в том случае, если:

а) при начальном пересечении таможенной границы они не взимались (примером может быть реимпорт продуктов обработки вывезенных из ТС до этого);

б) по причине вывоза товаров с территории ТС были возвращены реимпортёру (такая ситуация наблюдается при реимпорте товаров, которые вывозились ранее в процессе проведения процедуры экспорта, по ним на основании фактического вывоза с территории ТС возмещается НДС);

- субсидии, внутренние налоги, а также другие суммы, которые не были уплачены или были возвращены плательщику прямо или косвенно как выплаты, льготы, возмещения по причине вывоза товаров из ТС.

Правила для расчёта сумм таможенных платежей при реимпорте (пошлин на ввоз, а также налогов) прописаны в ст. 249 ТК ТС, где приведены инструкции по определению обязательств по уплате пошлин/налогов при выпуске продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории. Итак, если к продуктам переработки, полученным по результатам обработки товаров зарубежного происхождения и ранее вывезены с таможенной территории ТС, применяется режим реимпорта, у компании возникает обязательство по уплате пошлин и налогов таможне. В таком случае платежи совпадают с теми, которые уплачивают компании при ввозе продукции и дальнейшем выпуске её для внутреннего потребления, то есть если бы режим переработки товара не был заявлен.

Ставки при вычислении обязательств по возврату внутренних налогов используются по состоянию на дату сдачи декларации на вывоз товара с территории ТС. Иные применяемые при вычислении величины – количество товара и его таможенная стоимость, указанные при вывозе продукции с территории ТС. В результате при вычислении внутренних налогов к возврату все величины учитываются на день возмещения при вывозе продукции с территории ТС.

Порядок расчёта сумм субсидий и иных обязательств, которые необходимо уплатить (возвратить) в бюджет РФ устанавливает Правительство РФ. Кроме этого им устанавливаются случаи, при которых сверх того требуется уплата процентов сверх данных обязательств. При расчёте процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ. Так как на данный момент отсутствует практика выдачи субсидий на вывоз за рубеж товаров, выпущенных в РФ (случаи применения не установлены), то и положение о возврате их сумм в бюджет не имеет применения.

Возврат денег в счёт пошлин, заплаченных таможне ранее при ввозе регламентирован ст. 295 ТК ТС, он осуществляется, если продукция ввозится на территорию союза в режиме реимпорта и в пределах шести месяцев со дня, следующего за днём вывоза продукции с территории ТС (формально пересечения таможенной границы). Это положение применяется только при наличии факта обложения ранее вывозимой продукции соответствующими таможенными пошлинами.

Все таможенные операции, осуществляемые в рамках режима реимпорта регламентированы приказом ГТК РФ от 13.11.2003 № 1286 "О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реимпорта".

Налоги, взимаемые при реимпорте

Ранее уже указывалось, что в случае обратного ввоза продукции в рамках таможенной процедуры реимпорта пошли и налоги таможне платить не надо (ст. 32). Практически дословно это правило воспроизводится в п. 3.7 Положения о таможенном реимпорте товаров, однако в данном случае не упоминаются налоги. Пунктами 3.8 - 3.9 данного Положения установлен порядок возврата (уплаты) акцизов и НДС при вывозе продукции под процедурой реимпорта из РФ позже 1 января 1992 года. Эта дата является началом действия нового порядка налогообложения для ввозимых (вывозимых) товаров. Этот момент уже был рассмотрен подробно в разделе о таможенном режиме (процедуре) выпуска для свободного обращения.

По такому случаю встаёт вопрос, а не противоречит ли приведённый порядок уплаты акцизов и НДС из Положения нормам из ТК, согласно которым реимпортируемая продукция освобождается от налогов. В данном случае следует подчеркнуть, что прописанное в ТК освобождение от налогов продукции в рамках режима реимпорта касается только акцизов и НДС, оплаченных в момент ввоза на территорию ТС. В свою очередь Положение регламентирует "обратное изъятие", а не уплату акцизов и НДС, в случае предыдущего их возврата или освобождения продукции от них при экспорте.

Расчёт и уплата сумм акцизов и НДС к возврату производятся по ставкам актуальным на дату вывоза продукции, таможенная же стоимость в целях расчёта таких сумм применяется по состоянию на день принятия ГТД, по которой продукция помещается под реимпорт.

Согласно положениям ТК, лицо, которое перемещает товары под процедурой реимпорта, возвращает все суммы, которые были им получены как выплаты или в рамках других льгот, предоставленных ему в момент вывоза продукции (ст. 34). Такое требование, несомненно, оправдано с точки зрения экономики, а порядок уплаты акцизов и НДС приведённый в Положении находится в полном соответствии с положениями ТК, которые регулируют возврат льгот предоставленных при вывозе грузов из ТС. Согласно ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", в списке товаров, освобождаемых от уплаты НДС, представлены и товары, направляемые на экспорт.

В письме ГТК от 4 января 1994 года N 01-13/25 даются дополнительные разъяснения по вопросу уплаты (возврата) сумм налогов. Принимая во внимание эти разъяснения, следует добавить, что ряд льгот по уплате НДС к реимпортируемым товарам не применяется, в частности те, что относятся только к товарам, ввозимым на территорию России. Когда реимпортируемая продукция при вывозе освобождается от уплаты НДС на основании, прописанном в законодательстве (помимо освобождения, существующего для экспорта), НДС в дальнейшем не применяется, однако декларант обязан доказать факт применения освобождения от налога. Если товары, проходящие процедуру реимпорта, облагаются акцизом, его сумма включается в базу для исчисления НДС. При этом акциз рассчитывается по ставкам для товаров, ввозимых в РФ.

Какие нужны документы при реимпорте

В таможенной декларации при получении от таможенного органа разрешения на оформление режима реимпорта проставляется штамп "Выпуск разрешен", а также другие предписанные в данном случае отметки. Чтобы получить разрешение от таможенных органов на помещение продукции под реимпорт декларанту (или лицу, имеющему его права по ТК ТС) следует задекларировать груз путём заполнения грузовой таможенной декларации (ГТД), причём порядок заполнения применяется аналогичный существующему для иностранных товаров, которые ввозятся на территорию ТС, либо товаров, выпускаемых для свободного обращения.

Согласно статье 294 ТК ТС и приказу ФТС РФ от 25.04.07 № 536 (ред. от 15.10.2010) "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом" вместе с ГТД в таможенный орган предоставляются сведения и документы из перечня (одним пакетом):

- документы, которыми можно подтвердить день пересечения грузом таможенной границы в момент вывоза его с территории РФ (как правило это перевозочные документы);

- данные об уплате или возврате сумм субсидий и внутренних налогов;

- данные о произведённом ремонте в отношении грузов (если они проводились за пределами РФ);

- документы, которыми можно подтвердить вывоз с территории РФ транспортного средства, запасных частей и оборудования для проведения ремонта или ТО, а также факт проведения такого ремонта или ТО с вывезенным за пределы таможенной территории РФ транспортным средством. При этом также удостоверяется, что применялись временно вывезенные запасные части и оборудование (актуально при помещении под процедуру реимпорта запасных частей и оборудования входящих в состав транспортного средства, которые были заменены оборудованием и запчастями, временно вывезенными из РФ);

- аналогичные документы, но подтверждающие соответствие обратно ввозимых запчастей и техники ранее вывезенным (для случая, когда реимпортируемые запчасти и оборудование не были использованы при ремонте);

- таможенная декларация, которую приняли таможенные органы при вывозе товаров из ТС (п. 2 ст. 294 ТК ТС);

- документы, подтверждающие уплату всех необходимых сумм, которые следует вернуть при реимпорте в федеральный бюджет. Представлены платежными и другими подобными документами с приложением пояснений по расчету размеров уплаченных сумм за подписью декларанта;

- письмо ФТС России о продлении срока помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта (если возникла необходимость в продлении сроков реимпорта);

- сведения о применяемых стандартах, технических регламентах и иных подобных нормативных актах, применяемых в Российской Федерации и определяющих допустимые пределы естественного износа и (или) убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации) товаров, в случае изменения состояния товаров за время их нахождения за пределами таможенной территории Российской Федерации (по желанию декларанта).

Необходимо помнить, что сведения и документы из приведённого списка служат подтверждением условий, на которых продукция помещается под процедуру реимпорта, следовательно, при их отсутствии таможенный орган может отказать в предоставлении разрешения на реимпорт.

Согласно общему правилу при необходимости доказательства фактов отсутствия каких-либо возмещений внутренних налогов при вывозе продукции или отсутствия ремонта товара, который мог бы привести к увеличению его стоимости, этим должен заниматься декларант. По этой причине в случае отсутствия документов, подтверждающих данные факты, таможенным органам придётся уплатить внутренние налоги и таможенные платежи, право на избежание которых не доказано.

Как продлить срок реимпорта

Для ряда категорий оборудования имеется возможность продления срока, в рамках которого товар может быть помещён под режим реимпорта, до более трёх лет со дня, следующего за днем пересечения продукцией границы ТС в момент вывоза с таможенной территории ТС. К таким категориям принадлежат оборудование, применяемое для строительства, добычи полезных ископаемых, промышленного производства, и в прочих схожих целях.

Для продления срока ФТС РФ заинтересованному лицу следует подать мотивированный запрос, который составляется письменно в произвольной форме. В таком запросе излагаются все обстоятельства вывоза продукции с территории ТС. Сроки подачи для такого запроса установлены в 30 дней (не позднее) до декларирования соответствующей продукции.

Вместе с запросом в одном пакете в ФТС РФ заинтересованным лицом предоставляются также сведения и документы по списку:

- таможенная декларация, принятая таможенным органом РФ при вывозе товаров с таможенной территории ТС;

- документы, подтверждающие день пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории ТС;

- сведения об операциях по ремонту товаров (если такие операции проводились с товарами за пределами таможенной территории ТС).

При наличии у декларанта других документов или сведений служащих подтверждением соблюдения режима реимпорта он может предоставить также их.

Срок рассмотрения мотивированного запроса составляет не более 30 дней.

В случае, когда в пакете недостаёт каких-либо сведений или документов, требуемых для вынесения окончательного решения по вопросу о продлении срока, компетентное в сфере применения таможенных процедур подразделение ФТС РФ в пятнадцатидневный срок (от даты получения запроса) направляет письменное уведомление заинтересованному лицу о необходимости внесения дополнительных сведений/документов. С момента дополнительного внесения запрошенных сведений/документов на рассмотрение запроса отводится 15 дней.

Для оформления продления срока ФТС РФ направляет письма как отправителю мотивированного запроса, так и таможне, контролирующей регион, где реимпортируемый товар будет декларироваться.

В случае, если отправителю мотивированного запроса отказывается в продлении срока, то ФТС РФ направляет письмо с объяснением причины для отказа.

Если до реимпорта была процедура экспорт, то важно знать!

В случае, когда под процедуру реимпорта помещаются российские товары, ранее вывезенные из России в режиме экспорта, а теперь возвращаемые обратно, реимпортёра может ждать ряд проблем.

Проблема №1. Согласно ст.293 ТК ТС, требуется подтверждение неизменного состояния ввозимой продукции (кроме тех изменений, которые произошли в связи с естественным износом и убылью при нормальных условиях перевозки, хранения и использования.

В рамках процедуры ЭК10 (вывоза товаров-экспорта), обычно не проводится никакой идентификации товаров со стороны таможенного органа, нет проверки или досмотра. Таким образом не остаётся документального подтверждений наличия артикулов или серийных номеров на товаре, соответствия фактического товара характеристикам, указанным в таможенной декларации. В связи с этим при последующем реимпорте (ввозе), где досмотр более строг, достаточно сложно подтвердить однозначное соответствие между импортируемым товаром и вывезенным (экспортированным) ранее.

В случае реимпорта, а точнее в момент после ввоза продукции, но ещё до её декларирования

При реимпорте, а именно - после ввоза товаров, но до момента декларирования во избежание лишних проблем желательно провести самостоятельный досмотр заранее и уточнить:

- Соответствие российского товара, который импортируется описанию из экспортной декларации.

- Отсутствие в комплектации лишних «сюрпризов» от отправителя груза, ведь от этого могут зависеть достоверность декларирования и размер таможенных платежей.

- Соответствие партийных и серийных номеров указанным в экспортной декларации. В случае фактического отсутствия серийного номера, который был указан в декларации, на товаре, необходимо нанести такую маркировку. В первую очередь на товаре проверяются шильдики.

Процедуру «реимпорта» следует заявлять только после окончания такого досмотра, потому что после её заявления согласно ст.293 ТК ТС, декларант направляется инспектором таможни в обязательном порядке на досмотр товара и поиск подтверждения неизменности состояния товаров.

Проблема №2.  Согласно первой части, ст. 288, 311 ФЗ реимпортёр должен заплатить все прямо или косвенно полученные им в связи с вывозом товаров с территории ТС выплаты, возмещения и льготы по внутренним налогам и субсидиям. То есть таможне понадобится подтверждение об отсутствии факта возврата НДС компании-реимпортёру после вывоза товара по обращению в ИФНС. Таким подтверждением служит справка из налоговой, для получения которой необходимо заблаговременно (за месяц до обратного ввоза продукции в РФ) отправить в ИФНС письмо с запросом.

Зачастую по независящим от них причинам компании получают товар ввезённый обратно совершенно неожиданно. Это выливается в большие издержки за хранение товара на временном складе. В такой ситуации у реимпортёра просто нет времени для получения требуемых справок из ИФНС об отсутствии возврата НДС, либо это очень дорого стоит.


Принять участие в международной арбитражной конференции «Россия как место разрешения споров» 7 декабря 2016 года

Календарь мероприятий ICC Russia

 

Возврат к списку